浅析上市公司关联方交易中的审计问题

由于我国企业改革中"分拆上市"的历史,再加上不断发展的规模化经济,使得关联方交易成为许多上市公司日常生产经营的重要组成部分。关联方交易的界定和信息披露对注册会计师审计有很大影响,其完整性、准确性直接关系到审计的质量,关系到投资者的利益。文章从关联方交易的界定和现状入手,分析了关联方交易带来的审计风险和注册会计师对其进行审计的现状,最后提出了相应的一些审计对策。     

非公允关联交易审计失败反思

关联方交易理应是企业审计过程中重点关注的风险领域,但由于部分注册会计师自身疏忽以及利益获取等原因而没有严格遵循审计准则,对一些非公允关联交易没有进行有效识别,从而出具了不恰当的审计意见而导致审计失败,危害了事务所及会计师行业的健康发展。为此,本文在非公允关联交易判断标准的基础上,通过案例企业的财务舞弊行为分析非公允关联交易的具体情况,并从注册会计师和会计师事务所两个角度进行反思。     

企业隐性关联方交易审计探讨

关联交易因成本低、操作性强而受到公司决策层的青睐,但这种交易方式也为企业带来了利益输送空间。交易完成后,关联方会通过第三方过渡的方式进行"去关联化",其隐性化趋势增强,使其表面上具有一定的真实性和公允性,但商业实质缺失。同时,关联方交易的隐蔽性加大了审计难度,带来了较高的审计风险。为此,对隐性关联方交易审计的重点、主要风险点以案例分析形式进行梳理,实施多元化的审计程序,有效识别交易实质及存在的疑点,提供了更加可信的财务信息,也为审计人员提供了隐性关联方交易方面的审计思路。     

审计准则关联方规定变化思考

2010年修订的审计准则中关于关联方的规定做出了重大的调整,审计导向发生了变化,由制度导向向风向导向转变,关联方审计准则是按照风险导向进行修订的。本文对此进行了探讨。     

外部监督、关联方交易与企业会计信息可比性

不同于既往会计信息可比性影响因素研究基本限于会计准则执行和外部审计师视角,本文将研究场景设定在资本市场上普遍存在的关联方交易中,考察关联方交易是否塑造了企业的信息环境,从而影响其会计信息的可比性水平。研究发现,企业的关联方交易规模越大,其会计信息可比性越低。根据公平交易原则,本文区分关联方交易性质之后的研究发现,正常关联方交易与会计信息可比性之间无显著相关关系;而异常关联方交易与会计信息可比性之间具有显著负相关关系。进一步的研究证实,机构投资者持股、分析师跟踪与法制环境等外部监督机制能够有效抑制异常关联方交易对会计信息可比性的负面影响,表现在异常关联方交易与会计信息可比性之间的显著负相关关系只在外部监督力量较弱的企业中存在。在经过一系列稳健性检验之后,上述研究结论依然成立。本文不仅在理论上拓宽了国内外既有会计信息可比性影响因素研究的视角,而且在实践上对政府有关部门进一步加大对机构投资者持股、分析师队伍建设的政策支持力度,加强法制建设、健全法制环境,从而提高企业会计信息质量也具有一定借鉴意义。     

关联方资金占用审计案例分析

企业多元化发展过程中面临的资金压力、监管配套的不健全以及监管政策的缺失催化了关联方资金占用行为,对证券市场带来负面影响,侵害上市公司及投资者的利益。实务中,关联方资金占用手段复杂多样,关联关系的核查难度大,传统审计程序实施效果并不理想,审计风险较高,需要创新关联方资金占用审计方式。本文以案例分析形式对企业关联方资金占用方式进行梳理,通过财务报表层面及认定层面对关联方资金占用审计重大错报风险进行识别,发掘审计过程中存在的问题并提出解决对策,兼具理论与实践意义。     

独立性、审计主题和审计主体多样化

审计活动是委托人与审计人之间的一种交易,交易治理结构的选择是委托人的权利。委托人基于两个考虑来选择审计交易的治理构造:一是审计人独立于代理人;二是降低审计交易成本。由于委托人的审计需求不同,导致了不同的审计主题,从而出现了不同类型的审计交易,这些审计交易在资产专用性和外部性方面具有差异,而正是这些交易特征的差异,导致了实施这些审计交易的主体不同。     

媒体关注、盈余管理与审计风险

本文以2012-2016年沪深两市A股上市企业为研究对象,采用理论与实证相结合的研究方式对审计风险的影响因素及影响机理进行分析后发现:盈余管理程度越高,审计风险就越大;媒体正面报道与审计风险之间显著负相关,而负面报道则与其显著正相关;媒体关注中的正面报道显著增强了盈余管理与审计风险之间的正相关,负面报道则显著削弱了盈余管理与审计风险之间的正相关。针对研究结论,结合我国企业现状,提出多方面对此与建议,为提升审计质量、降低审计风险和优化资本市场环境提供参考。     

审计监督、关联交易比重与企业未来会计业绩

本文选取2010—2016年国内A股上市企业作为研究样本,对审计监督、关联交易比重与企业未来会计业绩进行实证研究。研究发现:随着企业受到审计监督力度的增强,企业未来会计业绩会得到显著提升;随着企业关联交易比重的增加,企业未来会计业绩会得到显著抑制;审计监督能够有效抑制关联交易比重对企业未来会计业绩的影响作用。     

环境不确定性、会计稳健性与审计收费

以我国2008—2016年沪深A股上市公司的3 500个数据为样本,运用多元回归模型,从企业整体风险——环境不确定性角度研究会计稳健性与审计收费的关系。研究发现,作为内部风险制约机制的会计稳健性能增加财务报表的可靠性,显著降低潜在的审计风险,有效抑制审计收费的提高;随着上市公司环境不确定性程度的提高,会计稳健性降低信息不对称、及时确认可能发生损失的作用更加显著,对降低审计费用的抑制效果更加明显。因此,在环境不确定性已经成为常态的情况下,上市公司对会计稳健性的重视既有必要性又有重要性。